防控新冠肺炎疫情增值稅稅收優(yōu)惠政策操作指引

　　發(fā)生無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染肺炎疫情的單位和個(gè)體工商戶。

　　將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）

　　輝煌制藥公司疫情開(kāi)始后主要生產(chǎn)84消毒液和滅菌注射用水，于2月初被省工信廳確定為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2019年12月僅發(fā)生一般計(jì)稅項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)稅款10萬(wàn)元，2020年3月8日納稅申報(bào)后申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?0萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　（1）3月9日收到留抵退稅款30萬(wàn)元；

　?。?）外購(gòu)原材料，取得增值稅專用發(fā)票5份，注明的價(jià)款為40萬(wàn)元，稅額為5.2萬(wàn)元，月末認(rèn)證并抵扣，當(dāng)月原材料全部領(lǐng)用；

　?。?）支付生產(chǎn)用電，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，稅額為1.3萬(wàn)元，月末認(rèn)證并抵扣；

　　（4）外購(gòu)一次性醫(yī)用口罩，用于職工疫情防護(hù)，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明的價(jià)款為1萬(wàn)元，稅額為0.13萬(wàn)元，月末認(rèn)證并抵扣；

　?。?）3月份累計(jì)生產(chǎn)84消毒液500噸，通過(guò)縣衛(wèi)計(jì)委向社會(huì)捐贈(zèng)100噸，未開(kāi)票，其余400噸向社會(huì)銷售，每噸2000元（不含稅），全部開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。每噸賬面成本價(jià)為2000元。

　?。?）企業(yè)通過(guò)縣衛(wèi)計(jì)委向社會(huì)捐贈(zèng)100噸84消毒液，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　（2）用于捐贈(zèng)（免征增值稅項(xiàng)目）的外購(gòu)原材料及生產(chǎn)用電，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。由于外購(gòu)原材料及生產(chǎn)用電無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額

　?。?）外購(gòu)一次性醫(yī)用口罩，用于職工疫情防護(hù)，屬于勞保項(xiàng)目，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　?。?）有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)），應(yīng)該先認(rèn)證抵扣，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　（1）增值稅專用發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

外購(gòu)原材料52000元、支付電費(fèi)13000元、外購(gòu)職工用口罩1300元，合計(jì)66300元。

　?。?）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝

（52000+13000）*（100*2000）/（100*2000+400*2000）=13000元

　?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+收到的留抵退稅=13000+300000=313000元

　　（4）上期留抵稅額：

由于本月收到300000元增量留抵退稅并且2019年12月無(wú)期末留抵稅額，因此上期留抵稅額為300000元

　　（5）應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=

66300+300000-313000=53300元

　　（6）應(yīng)稅銷售額：

400*2000=800000元

　?。?）免稅貨物銷售額：

100*2000*（1+13%）=226000元

　　（8）銷項(xiàng)稅額：

應(yīng)稅銷售額*13%=800000*13%=104000元

　　（9）應(yīng)納稅額：

104000-（66300+300000-313000）=50700元

　?。?0）免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13000元

　?。?1）免稅額≤扣除后免稅銷售額”×適用稅率-“免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”=

200000*13%-13000=13000元

　　（1）3月9日收到增量留抵退稅款

借：銀行存款      300000

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）300000

　　（2）取得原材料發(fā)票并付款

借：原材料                         400000

    應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52000

  貸:銀行存款                         452000

　　（3）取得電費(fèi)發(fā)票并付款

借：制造費(fèi)用                         100000

    應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  13000

  貸:銀行存款                           113000

　　（4）轉(zhuǎn)出用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

借：原材料            10400

       制造費(fèi)用            2600                   

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13000

　　（5）捐贈(zèng)消毒液

借：營(yíng)業(yè)外支出         226000

  貸：產(chǎn)成品                          200000

       應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26000

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅款）   26000

  貸：營(yíng)業(yè)外收入                          26000

　　（6）取得消毒液銷售款

借：銀行存款           904000

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                    800000

         應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104000  

　?。?）月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）50700

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅                   50700

　　（8）4月征期申報(bào)繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅    50700

  貸：銀行存款           50700

　　本月需填寫4張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表：申報(bào)表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。具體填寫見(jiàn)附件1。

　　疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)

　　自2020年1月1日起，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。政策適用的截止日期視疫情情況另行公告。

　　1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）

　　2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）

　　輝煌服飾公司是一家綜合性服裝生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。疫情發(fā)生后，在當(dāng)?shù)卣木o急協(xié)調(diào)下，該企業(yè)于1月底開(kāi)始籌備一次性防護(hù)口罩生產(chǎn)線，于2月28日被省工信廳確定為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，2019年12月的期末留抵稅額為20000元，2020年1月未發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)，假設(shè)該企業(yè)2月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　?。?）外購(gòu)相關(guān)口罩生產(chǎn)設(shè)備并安裝調(diào)試到位，取得增值稅專用發(fā)票3份，注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，稅額為26萬(wàn)元，價(jià)款用銀行存款支付，月末認(rèn)證并抵扣；

　?。?）外購(gòu)熔噴布、無(wú)紡布等口罩原材料，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明的價(jià)款為30萬(wàn)元，稅額為3.9萬(wàn)元，價(jià)款用銀行存款支付，月末認(rèn)證并抵扣；

　?。?）2月份累計(jì)生產(chǎn)一次性醫(yī)用口罩65萬(wàn)只，其中廢品5萬(wàn)只，其余60萬(wàn)只由各級(jí)政府調(diào)撥，假如政府調(diào)撥的約定價(jià)格為每只2元（不含稅），月初企業(yè)收到政府預(yù)付款200萬(wàn)元，政府調(diào)撥的60萬(wàn)只有40萬(wàn)只開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，其余20萬(wàn)只未開(kāi)具發(fā)票。

　?。?）政府支付預(yù)付款調(diào)撥的口罩，屬于以預(yù)收款方式銷售貨物，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)日。該企業(yè)當(dāng)月政府調(diào)撥的60萬(wàn)只口罩應(yīng)作為應(yīng)稅收入在當(dāng)月申報(bào)納稅。

　?。?）如果期末留抵稅額大于2019年12月底的期末留抵稅額，其增量留抵稅額根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定，可以在3月征期內(nèi)（3月23日前）完成本期增值稅納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

　?。?）申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惾~退還的流程：納稅人在電子稅務(wù)局或者辦稅服務(wù)廳提出申請(qǐng)，填寫申請(qǐng)表——辦稅服務(wù)廳主任進(jìn)行審核——分管收入核算部門的局領(lǐng)導(dǎo)審核——收入核算部門開(kāi)具收入退還書(shū)——同級(jí)財(cái)政部門審核——同級(jí)人行審核——國(guó)庫(kù)銷號(hào)，退稅完成。

　　（1）增值稅專用發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

購(gòu)進(jìn)設(shè)備260000元、購(gòu)進(jìn)材料39000元，合計(jì)299000元；

　?。?）銷項(xiàng)稅額：

600000*2*13%=156000元

　?。?）應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=

299000+20000=319000元

　　（4）實(shí)際抵扣稅額=

156000元

　?。?）期末留抵稅額：

299000+20000-156000=163000元

　　（6）增量留抵稅額為

163000-20000=143000元

　　（1）收到政府預(yù)付款時(shí)

借：銀行存款       2000000

  貸：預(yù)收賬款         2000000

　　（2）取得設(shè)備發(fā)票并付款

借：固定資產(chǎn)                       2000000

      應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260000

  貸:銀行存款                         2260000

　　（3）取得材料發(fā)票并付款

借：原材料                         300000

    應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000

  貸:銀行存款                           339000

　　（4）發(fā)出政府調(diào)撥的口罩后

借：預(yù)收賬款                     1356000

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                    1200000

         應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 156000

　　（5）下月收到增量留抵退稅款

借：銀行存款      143000

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）143000

　　本月需填寫3張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表：申報(bào)表主表、附表1、附表2。具體填寫見(jiàn)附件2。

　　提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)的納稅人

　　自2020年1月1日起，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。上述優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。

　　公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。

　　生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）

　　《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）

　　輝煌餐飲公司主要經(jīng)營(yíng)餐飲服務(wù)，為增值稅一般納稅人，該公司2020年可享受加計(jì)抵減15%的政策，2020年2月底無(wú)期末留抵稅額，假設(shè)該公司2020年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　?。?）從農(nóng)民種植的大棚購(gòu)入各種蔬菜，共支付5萬(wàn)元，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票1份，假設(shè)當(dāng)月全部領(lǐng)用；

　　（2）從肉鋪經(jīng)銷商購(gòu)入豬牛羊雞鴨鵝等肉蛋產(chǎn)品，共支付15萬(wàn)元，取得肉鋪經(jīng)銷商開(kāi)具的普通發(fā)票，假設(shè)當(dāng)月全部領(lǐng)用；

　?。?）支付電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票一份，金額1萬(wàn)元，稅額0.13萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證申報(bào)抵扣；

　?。?）當(dāng)月實(shí)現(xiàn)店內(nèi)餐飲收入53萬(wàn)元（開(kāi)具普通發(fā)票），外賣食品收入10.6萬(wàn)元（未開(kāi)發(fā)票）。

　?。?）從農(nóng)民種植的大棚購(gòu)入各種蔬菜，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)），可憑收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4500元（50000*9%）；

　　（2）取得肉鋪經(jīng)銷商開(kāi)具的普通發(fā)票，不屬于增值稅扣稅憑證，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；

　?。?）銷售的外賣食品，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)），按餐飲服務(wù)繳納增值稅；

　?。?）餐飲收入屬于生活服務(wù)收入，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加；

　?。?）輝煌餐飲公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的收入全部為免稅收入，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）規(guī)定，用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除。

　?。?）有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)），應(yīng)該先認(rèn)證抵扣，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　?。?）免稅銷售額=

530000+106000=636000元

　　（2）進(jìn)項(xiàng)稅額：

增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額1300元、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4500元，合計(jì)5800元

　　（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：5800元

　?。?）銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額均為0元

　?。?）免稅額≤

636000/(1+6%）*6%-5800=30200元

　　（1）外購(gòu)蔬菜取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

借：原材料                          45500

    應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4500

  貸：銀行存款                         50000

　　（2）采購(gòu)肉蛋產(chǎn)品取得普通發(fā)票

借：原材料              150000

  貸：銀行存款              150000

　　（3）支付電費(fèi)取得專票

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                   10000

       應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300

  貸：銀行存款                          11300

　　（4）月末根據(jù)收入核算

借：銀行存款          636000

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                    600000

        應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 36000

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅額）  36000

  貸：營(yíng)業(yè)外收入                         36000

　　（5）月末，結(jié)轉(zhuǎn)用于免稅收入的進(jìn)項(xiàng)稅額

借：原材料                5800

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5800

　　本月需填寫4張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表：申報(bào)表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。具體填寫見(jiàn)附件4。