財稅資訊 - 稅收優(yōu)惠加碼！我國激勵企業(yè)加大研發(fā)投入再出實招
來源：國家稅務總局
稅收優(yōu)惠加碼！我國激勵企業(yè)加大研發(fā)投入再出實招
為進一步提升企業(yè)研發(fā)積極性，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國家稅務總局14日發(fā)布《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》。公告指出，今年10月份納稅申報期，在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除基礎上，將再增加一個季度優(yōu)惠。
作為促進企業(yè)技術進步的一項重要稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費用加計扣除，通俗地說，是指企業(yè)實際發(fā)生研發(fā)費用就可以依法享受到相應的稅收優(yōu)惠措施。
公告明確，企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
考慮到部分中小微企業(yè)財務核算水平不高，公告還對研發(fā)支出輔助賬樣式和要求填寫的信息進行了簡化優(yōu)化：由2015版“4張輔助賬+1張匯總表”，調(diào)整為2021版“1張輔助賬+1張匯總表”。2021版輔助賬樣式發(fā)布后，2015版輔助賬樣式繼續(xù)有效，企業(yè)可選擇使用，也可按規(guī)定自行設計輔助賬樣式。
對于研發(fā)費用中“其他相關費用”限額的計算方法，公告也做出新的調(diào)整：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額，簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關費用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。
“研發(fā)費用加計扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策抓手?！北本﹪視媽W院財稅政策與應用研究所所長李旭紅表示，與現(xiàn)行允許享受上半年研發(fā)費用加計扣除政策相比，今年再多增加享受一個季度稅收優(yōu)惠，并優(yōu)化簡化研發(fā)支出輔助賬樣式，可幫助企業(yè)更早更便利享受優(yōu)惠，以減稅激發(fā)企業(yè)增加研發(fā)投入、促進技術創(chuàng)新的積極性。
為貫徹落實國務院激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實施的舉措，深入開展2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”，方便企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，現(xiàn)就有關事項公告如下：
一、關于2021年度享受研發(fā)費用加計扣除政策問題
（一）企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
（二）企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>
二、關于研發(fā)支出輔助賬樣式的問題
（一）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號，以下簡稱97號公告）發(fā)布的研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（以下簡稱2015版研發(fā)支出輔助賬樣式）繼續(xù)有效。另增設簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（以下簡稱2021版研發(fā)支出輔助賬樣式），具體樣式及填寫說明見附件。
（二）企業(yè)按照研發(fā)項目設置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式。
企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。
三、關于其他相關費用限額計算的問題
（一）企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
企業(yè)按照以下公式計算《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。
（二）當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。
四、執(zhí)行時間
本公告第一條適用于2021年度，其他條款適用于2021年及以后年度。97號公告第二條第（三）項“其他相關費用的歸集與限額計算”的規(guī)定同時廢止。
附件：（點擊文末“閱讀原文”下載附件）
1.2021版研發(fā)支出輔助賬（樣式）
2.2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表（樣式）
國家稅務總局
2021年9月13日
解讀
關于《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》的解讀
為貫徹落實國務院激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實施的舉措，深入開展“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”，讓納稅人充分享受政策紅利，激勵企業(yè)增加研發(fā)投入積極性，方便企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，國家稅務總局制發(fā)《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28號，以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：
01
《公告》出臺的主要背景是什么？
答：研發(fā)費用加計扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策抓手。一直以來，黨中央、國務院高度重視研發(fā)費用加計扣除政策的貫徹落實，多措并舉，讓企業(yè)充分享受政策紅利。近期，國務院又推出了進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實施的舉措。為把國務院的決策部署落實落細，增加企業(yè)獲得感，減輕辦稅負擔，我局制發(fā)《公告》。
02
《公告》主要包括哪些內(nèi)容？
答：《公告》主要包括三項內(nèi)容：
三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關費用”限額的計算方法。原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，《公告》改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關費用”限額，簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關費用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。
03
今年10月申報期，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠需準備哪些資料？
答：企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤狈绞?，依?jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，按稅收政策規(guī)定在預繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額，準備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）等留存?zhèn)洳椤?/span>
04
如果企業(yè)在今年10月份申報期沒有享受研發(fā)費用加計扣除，以后還可以享受嗎？
答：企業(yè)在10月份預繳申報期沒有選擇享受優(yōu)惠的，可以在明年5月底前辦理匯算清繳時享受。
05
與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在哪些方面做了優(yōu)化簡化？
答：與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進行了優(yōu)化簡化：
一是簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。
二是精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。
三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關列次，體現(xiàn)其他相關費用限額的計算方法的調(diào)整?！豆妗愤€對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。
06
《公告》實施以后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式還可以繼續(xù)使用嗎？
答：研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強制執(zhí)行。因此，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。
07
企業(yè)可以自行設計輔助賬樣式嗎？
答：納稅人可以自行設計輔助賬樣式。為保證企業(yè)準確歸集可加計扣除的研發(fā)費用，且與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的數(shù)據(jù)項相匹配，企業(yè)自行設計的輔助賬樣式，應當至少包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關系一致。
08
為什么要調(diào)整其他相關費用限額計算方法，調(diào)整后對企業(yè)有哪些好處？
答：按現(xiàn)行政策規(guī)定，其他相關費用采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算其他相關費用限額，對于有多個研發(fā)項目的企業(yè)，其有的研發(fā)項目其他相關費用占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。為進一步減輕企業(yè)負擔、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將其他相關費用限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算，不再分項目計算。
舉例：假設某公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元；項目B人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關費用為8萬元。
（一）按照97號公告的計算方法
項目A的其他相關費用限額為10萬元[90*10%/（1-10%）]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為10萬元；項目B的其他相關費用限額為11.11萬元[100*10%/（1-10%）]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。
（二）按照《公告》明確的計算方法
兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[（90＋100）*10%/（1-10%）]，可加計扣除的其他相關費用為20萬元（12＋8），大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。